解決建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的困境必須在制度的設(shè)置上有所突破 |
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已閱：1825次 發(fā)布時(shí)間：2016-02-29
營(yíng)業(yè)稅改增值稅，這是國(guó)家稅制改革的大政方針，建筑業(yè)的“營(yíng)改增”雖然還沒(méi)正式展開(kāi)，但由于建筑市場(chǎng)的不規(guī)范及建筑行業(yè)自身特點(diǎn)，按現(xiàn)行國(guó)家公布的賦征稅率，非但不能達(dá)到稅改減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的初衷，反而要給建筑行業(yè)和建筑企業(yè)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。筆者去年就此話(huà)題在調(diào)研的基礎(chǔ)上分別寫(xiě)了兩篇短文即“營(yíng)業(yè)稅改增值稅，建筑業(yè)發(fā)展遇到了新考驗(yàn)”和“建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的焦點(diǎn)在于抵扣難”，這都是基于建筑業(yè)“營(yíng)改增”造成困境的本身來(lái)研究的。本文試圖從制度設(shè)置的層面入手，為解決建筑業(yè)“營(yíng)改增”困境，乃至促進(jìn)建筑業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，而向有關(guān)負(fù)責(zé)頂層設(shè)計(jì)的部門(mén)進(jìn)一言。為看得清楚起見(jiàn)，根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》公布的資料，本文分別設(shè)計(jì)了“2005～2010年全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和上交稅金情況一覽表”(見(jiàn)表一)及“2005～2010年全國(guó)建筑業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額和上交稅金情況一覽表”(見(jiàn)表二) 表一：2005年—2010年全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和上交稅金情況一覽表（單位：億元）
表二：2005—2010年全國(guó)建筑業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額和上交稅金情況一覽表（單位：億元）
從表一和表二最右邊一欄可以清楚地得出結(jié)論：工業(yè)企業(yè)上交國(guó)家稅金與自身實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的比例是1∶3，而建筑業(yè)企業(yè)上交稅金與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的比例是1∶1左右，也就是說(shuō)，從制度設(shè)置上，建筑業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)是工業(yè)企業(yè)的三倍。為了方便對(duì)比，筆者還同時(shí)從國(guó)家統(tǒng)計(jì)年鑒上摘錄了批發(fā)、零售、住宿、餐飲等服務(wù)行業(yè)2010年的有關(guān)資料，它們分別為： 2010年批發(fā)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入197758.9億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)12835.7億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加為788.7億元，稅金僅占利潤(rùn)的6.14%，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率為6.49%； 2010年零售業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入51115.5億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)5366.9億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加為261.4億元，稅金占利潤(rùn)的比重4.87%，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率為10.50%； 2010年住宿業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2814.0億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)1603.1億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加150億元，稅金占利潤(rùn)的比重9.36%，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率為59.97%； 2010年餐飲業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3178.0億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)1426.3億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加164.9億元，稅金占利潤(rùn)比重11.56%，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率44.88%。 從上述各行各業(yè)上交國(guó)家稅金與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的比例，我們不難看出，建筑業(yè)稅金與利潤(rùn)之比是最高的，與其他行業(yè)相比，稅負(fù)高出很多倍，反映出現(xiàn)行的制度設(shè)計(jì)本身就存在著不公平和不合理之處。因此從根本上解決建筑業(yè)“營(yíng)改增”矛盾的辦法就是把11%的稅率降為6%，否則即將進(jìn)行的建筑業(yè)“營(yíng)改增”繼續(xù)依據(jù)現(xiàn)行稅金與利潤(rùn)比例設(shè)計(jì)，得出建筑業(yè)應(yīng)征11%的稅率，不僅脫離實(shí)際，不接“地氣”，而且會(huì)造成新的社會(huì)不公平。為什么會(huì)造成建筑行業(yè)的上交稅金與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)比例在全社會(huì)中失衡，筆者認(rèn)為有四大原因。 第一個(gè)原因是建筑產(chǎn)品沒(méi)有法定的利潤(rùn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品價(jià)格構(gòu)成，指的是形成價(jià)格的各種要素及其組成情況，簡(jiǎn)單地說(shuō)，商品價(jià)格由兩大要素組成——生產(chǎn)成本和利潤(rùn)。而生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)是生產(chǎn)商品的社會(huì)平均成本或行業(yè)平均成本，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)是平均利潤(rùn)。這是理論上的，實(shí)際生活中各行各業(yè)(包括購(gòu)買(mǎi)服務(wù))都有個(gè)基本的利潤(rùn)率，利潤(rùn)率過(guò)高了就是暴利行業(yè)(如部分壟斷行業(yè)和房地產(chǎn)業(yè))。從諸多行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率分析，一般都在百分之十幾以上，餐飲高達(dá)40%多。而翻看組成工程項(xiàng)目?jī)r(jià)格的合同書(shū)，就干脆找不到建筑工程的法定利潤(rùn)取費(fèi)。歷史曾經(jīng)給予建筑企業(yè)有過(guò)2.5%的法定利潤(rùn)，后來(lái)就這么一點(diǎn)利潤(rùn)率也被取消了。似乎認(rèn)為只有這樣才能做到建筑行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的充分競(jìng)爭(zhēng)，因此從“胎”里帶來(lái)的就是沒(méi)有應(yīng)得利潤(rùn)。利潤(rùn)率低也就成必然，根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》資料，2005年～2010年我國(guó)建筑業(yè)產(chǎn)值利潤(rùn)率最高的年份只有3.5%。 第二個(gè)原因就是招投標(biāo)實(shí)行的最低價(jià)中標(biāo)的制度，最大限度地?cái)D壓了施工企業(yè)的合法利潤(rùn)。雖然招投標(biāo)法律上是明文規(guī)定不得低于成本價(jià)，如果低于成本價(jià)就被認(rèn)定為廢標(biāo)，但由于“低于成本價(jià)”沒(méi)有判斷的標(biāo)準(zhǔn)，所以評(píng)標(biāo)的專(zhuān)家評(píng)委至今還無(wú)一例以低于成本價(jià)為理由，認(rèn)定報(bào)價(jià)為廢標(biāo)的。于是乎招投標(biāo)市場(chǎng)上什么怪事都有可能發(fā)生：某醫(yī)院項(xiàng)目低于標(biāo)底價(jià)30%而中標(biāo)，中途實(shí)在干不下去了而停工，要求退場(chǎng)或者追加造價(jià)，甲方認(rèn)為工程已完成部分的質(zhì)量是好的，希望該隊(duì)伍繼續(xù)做，最后由主管部門(mén)出面協(xié)調(diào)補(bǔ)了施工企業(yè)1000多萬(wàn)元。還有一號(hào)稱(chēng)地標(biāo)的建筑，以最低價(jià)中標(biāo)后，后來(lái)企業(yè)測(cè)算下來(lái)要賠一個(gè)多億，干脆把工程停下來(lái)，談判、協(xié)調(diào)一年多時(shí)間，最后甲方妥協(xié)追加1億投資，據(jù)說(shuō)施工方還要賠幾千萬(wàn)元，工期原計(jì)劃三年，現(xiàn)在五年了還沒(méi)完工。當(dāng)初為什么不判定這些荒唐的低標(biāo)為廢標(biāo)？就是無(wú)從認(rèn)定什么是低于成本價(jià)。房屋作為建筑業(yè)的產(chǎn)品，其價(jià)格中一沒(méi)有法定的利潤(rùn)，二采取無(wú)序的壓價(jià)，這樣一個(gè)行業(yè)的利潤(rùn)狀況當(dāng)然始終低下，而稅費(fèi)是按合同額收取的，不管項(xiàng)目盈利還是虧損，無(wú)一例外都要征收。稅利比例失調(diào)就發(fā)生了。筆者認(rèn)為，當(dāng)前將要實(shí)施的建筑業(yè)“營(yíng)改增”正是契機(jī)，應(yīng)該明確在工程造價(jià)中規(guī)定一定比例的法定利潤(rùn)，假如在定額取費(fèi)中規(guī)定5%的不可競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)法定利潤(rùn)，那么即使不改變11%增值稅率，施工企業(yè)是能夠承受并且是可以取得合法收益的。這應(yīng)該是各方都能接受的最佳方案。這可能是站在建筑行業(yè)角度一廂情愿考慮的，如果不被有權(quán)部門(mén)采納，最后只能寄希望建筑行業(yè)的造價(jià)管理部門(mén)有所作為。 第三個(gè)原因是國(guó)家有權(quán)部門(mén)過(guò)高地認(rèn)定了建筑行業(yè)的盈利水平。應(yīng)稅所得率的確定必須與納稅人的盈利水平相匹配，如果應(yīng)稅率定得過(guò)高，納稅人的實(shí)際稅負(fù)會(huì)過(guò)重；如果定得太低，核定征收就會(huì)變成一種稅收優(yōu)惠，造成稅源流失。而國(guó)家有關(guān)稅收文件上往往誤把建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)放在一起相提并論，認(rèn)為建筑業(yè)應(yīng)稅利潤(rùn)率為8%～20%，所以征收企業(yè)所得稅時(shí)就是8%×25%所得稅率，征2%所得稅。當(dāng)年參加一個(gè)國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)研座談會(huì)時(shí)，我就指出：籠統(tǒng)定建筑業(yè)與房地產(chǎn)利潤(rùn)率8%～20%是不恰當(dāng)?shù)�，建筑業(yè)哪怕是8%也太高了，根本達(dá)不到，而房地產(chǎn)業(yè)定20%也太低了，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止。雖然據(jù)說(shuō)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)各行業(yè)的利潤(rùn)率進(jìn)行過(guò)多渠道分不同地區(qū)進(jìn)行測(cè)算，得出的卻是與建筑業(yè)實(shí)際利潤(rùn)大相徑庭的數(shù)字：即建筑業(yè)平均利潤(rùn)率是6%～15%，按照這樣的利潤(rùn)率，征11%的增值稅應(yīng)該說(shuō)一點(diǎn)不為過(guò)，施工企業(yè)不僅負(fù)擔(dān)得起，更不會(huì)叫苦連天。問(wèn)題是現(xiàn)在建筑行業(yè)的平均利潤(rùn)率只有3.5%，就是這個(gè)3.5%其中還包含了多種經(jīng)營(yíng)和少量自行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)綜合利潤(rùn)率，如果純房建施工的利潤(rùn)率普遍都達(dá)不到1%，真不知道當(dāng)初的6%～15%是怎么測(cè)算出來(lái)的？但是這個(gè)結(jié)論造成的后果很?chē)?yán)重：政策制定者認(rèn)為對(duì)利潤(rùn)率如此高的行業(yè)，增值稅率定11%完全合情合理。好在有權(quán)部門(mén)在對(duì)外公布有關(guān)測(cè)算結(jié)果時(shí)，也認(rèn)為“由于各種原因，上述測(cè)算依據(jù)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)普遍存在不夠完整準(zhǔn)確的問(wèn)題，因此測(cè)算結(jié)果不一定完全符合實(shí)際情況。”所以重新搞準(zhǔn)建筑行業(yè)利潤(rùn)率成了當(dāng)務(wù)之急，因?yàn)檫@直接影響到增值稅率制定的準(zhǔn)確性和合理性，如果草率地按11%稅率下達(dá)征收建筑業(yè)增值稅，建筑業(yè)將全行業(yè)遭到重創(chuàng)，不僅國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展要受到影響，恐怕國(guó)家“雙倍增”目標(biāo)也將難以實(shí)現(xiàn)。 第四個(gè)原因是建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)成本逐年大幅度增高。2012年以來(lái)，在企業(yè)調(diào)研時(shí)經(jīng)常聽(tīng)到因銀行“設(shè)卡”、加大了財(cái)務(wù)成本，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況反映�，F(xiàn)在分析下來(lái)，這一問(wèn)題已經(jīng)上升到嚴(yán)重影響企業(yè)實(shí)際收益的程度，施工企業(yè)有的直言不諱：我們現(xiàn)在都是在為銀行打工。一般老百姓接觸不到銀行的對(duì)公服務(wù)，所以還是用對(duì)個(gè)人服務(wù)的眼光來(lái)看待銀行的存貸業(yè)務(wù)。個(gè)人存錢(qián)，銀行付利息；個(gè)人貸款，除了必要的擔(dān)保程序，銀行收取了高于吸儲(chǔ)的利息，存貸之間的利息差就是銀行的利潤(rùn)。似乎一切正常，沒(méi)有什么復(fù)雜的地方。但接觸了解了對(duì)公服務(wù)，發(fā)覺(jué)銀行生財(cái)之道已經(jīng)有點(diǎn)“霸道”甚至是歪門(mén)邪道。企業(yè)說(shuō)了關(guān)于流動(dòng)資金貸款的遭遇，現(xiàn)簡(jiǎn)單用路線(xiàn)圖表示：企業(yè)到銀行貸款——同意貸款后被要求全額儲(chǔ)蓄在該銀行——急需用的流動(dòng)資金仍拿不到現(xiàn)金，得到的是一張承兌匯票——貼現(xiàn)后才能拿到部分現(xiàn)金——提現(xiàn)金的時(shí)候又配發(fā)了部分存款單，甚至被動(dòng)員購(gòu)買(mǎi)金融產(chǎn)品——導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)成本不斷增加。 按道理付了利息的貸款，使用權(quán)當(dāng)然歸企業(yè)，現(xiàn)在到了自己花錢(qián)再去“買(mǎi)回”本應(yīng)該屬于自己錢(qián)的地步。年產(chǎn)值100億的企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入能有80%進(jìn)賬就是非常不錯(cuò)的了(很多地區(qū)合同上注明竣工付款到50%，那企業(yè)的資金缺口就更大)。就是說(shuō)差20億元周轉(zhuǎn)資金，材料、設(shè)備、商品砼廠(chǎng)商可暫欠一部分，大約占60%～75%；農(nóng)民工工資占20%～25%，約5億元是萬(wàn)萬(wàn)不能欠的，否則后果很?chē)?yán)重，甚至觸犯刑法，必須依靠貸款，及時(shí)付給農(nóng)民工。按一年期貸款利息6.11%算，需付利息3055萬(wàn)元。從上面路線(xiàn)圖發(fā)現(xiàn)，除了付貸款利息，還得用貼現(xiàn)方式解決承兌匯票拿不到現(xiàn)金的矛盾，貼現(xiàn)率一般3.5%，5億元承兌匯票到手就剩4.8億多，貼現(xiàn)1750萬(wàn)又進(jìn)了銀行的口袋，大家細(xì)細(xì)思考和評(píng)判一下，企業(yè)這樣的財(cái)務(wù)成本是不是冤枉的？但現(xiàn)狀卻是不得不付。按規(guī)定在對(duì)企業(yè)進(jìn)行增值稅征繳時(shí)，財(cái)務(wù)成本又是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。 以上事實(shí)只羅列了建筑行業(yè)利潤(rùn)低下的部分因素，而上交稅金的建筑企業(yè)應(yīng)稅利潤(rùn)率與實(shí)際實(shí)現(xiàn)的企業(yè)利潤(rùn)相去甚遠(yuǎn)，這四大原因是導(dǎo)致建筑企業(yè)利潤(rùn)率低下的重要因素。闡述上述原因目的在于提醒有權(quán)部門(mén)在制度設(shè)置上要慎之又慎，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，給建筑業(yè)一個(gè)能健康持續(xù)發(fā)展的外部寬松環(huán)境。 （本文先后在《建筑》雜志2013年第11期、《建筑時(shí)報(bào)》2013年5月23日第5版、河北省《建筑與市場(chǎng)》2013年第5期、《中國(guó)建筑業(yè)信息》2013年第7期、《山西建筑業(yè)》2013年第6期、《江蘇建設(shè)會(huì)計(jì)》2013年第4期、《江蘇裝飾裝修》2013年第3期以及《建筑市場(chǎng)研究》2013年第3期登載） |
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